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虚开增值税专用发票税额如何计算
作者:admin 来源:未知 时间:2021-10-19

近年来,一些个人或单位通过非法为他人虚开,为自己虚开,让他人为自己虚开,介绍他人虚开等手段,抵扣税款或收取一定开票费用,进而谋取非法利益,不仅给国家税收造成损失,还扰乱了国家税收管理制度,破坏了社会主义市场经济秩序。司法实务中,法院在量刑是主要依据开票行为给国家税收造成损失的数额。因此,在量刑时,需要查清虚开的数额、抵扣的数额、补缴或追回的数额、给国家税收造成损失的数额。本文,主要结合团队实务处理经验,对虚开增值税专用发票数额的计算进行梳理,以供参考。

一、如果行为人实施的虚开行为,是没有任何关联的虚开行为,对虚开的数额应当累计计算。

二、如果行为人,没有实际的交易(如开票公司)为了隐瞒虚开销项发票的事实,而让他人虚开进项发票的话,无论虚开的进项数额与销项数额是相同或者是进项数额大于销项数额的情形下,均应以销项数额为定罪量刑的标准:

行为人虚开的增值税专用发票的行为,之所以会给国家税收造成一定损失,是因为受票单位利用了行为人虚开的增票去抵扣自己正常经营往来中应当向国家缴纳的税款,以此少缴税款。按照我国增值税的相关规定,增值税征收的对象是进行了正常交易或生产的经营者,如果没有正常的生产经营活动,经营主体就不需要向国家交税。因此,虚开增值税专用发票的犯罪行为,最大的危害就是虚开的增值税专用发票被受票单位用作正常经营时向税务机关抵扣税款。行为人为他人虚开销项增值税专用发票以后,受票单位用这些虚开的增值税专用发票去抵扣税款,这才是给国家税收造成真正损失所在。之后,行为人为隐瞒其虚开的事实,又让他人为自己虚开进项增值税专用发票,因行为人并没有正常的交易,就没有向国家缴纳税款的义务,因此,其虚开的进项增值税专用发票虽然也向税务机关抵扣了税款,因其本来没有交税的义务,其抵扣只是为掩盖虚开销项发票的事实,也就不能认为其抵扣行为给国家造成了损失。所以,此时应当依据销项税额为定罪量刑的依据。

同时,如果行为人用这种虚开的进项和销项发票向税务机关抵扣的话,对于已缴纳的税额应当在给国家损失部分予以扣除,因为虚开的进项和销项发票均是真实的,而且行为人本身没有缴纳税款的义务,所缴纳的税款也是来源于收取的开票费用。

三、如果行为人在自己实际交易过程中,让别人为其虚开进行发票,自己又为他人虚开销项发票的情形:

行为人自己在正常经营过程中,依据相关规定,对于增值部分应当依法缴纳增值税,所以,如果行为人为了少缴税款,进而让别人为自己虚开了进项发票,予以抵扣的话,给国家造成了损失;同时,其又为他人虚开销项发票,他人利用所开具的销项发票进行抵扣,也给国家税款造成了损失。因此,这种情形下,在计算国家税款损失时,应当把自己正常经营抵扣的进项发票的税款再加上虚开给别人的销项发票被别人抵扣的税款。

(本文作者  北京刑事辩护律师朱义全
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